[提要] 近几年来，随着就医环境的不断改善，医院建设规模不断扩大，对基建、修缮项目的投入也不断增加，已经成为医院的重要经济活动之一，同时也成为医院内部审计工作关注的重点内容。因此，如何加强这方面的审计监督，以达到内部监管、预防与治理腐败、降低基建成本、提高投资效益的目的，是医院内审人员需要关注的问题。本文就目前医院基建修缮审计工作中遇到的主要问题进行探讨，并提出对策措施，以提高审计质量。
关键词：医院基建修缮项目；内部审计；对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A
原标题：浅谈如何提高医院基建修缮项目审计工作
收录日期：2017年1月23日
一、医院基建修缮项目内部审计及其重要性
随着我国医疗事业的发展，本市各公立医疗机构都加大了对基本建设项目的投入，这些变化对医院的管理提出了新的要求，同时在基建、维修工程预决算审计中暴露出来的问题也日益突出。如何发挥内部审计职能，加强审计力度，提高审计质量，是当前医院基建修缮项目审计面临的一个新问题，若此方面工作得不到应有的重视，将会阻碍医院的长远稳定发展。因此，如何管好，尤其是如何规范医院基建、零星工程，做好监督工作就显得非常重要。
通过内部审计，可以及时发现资金问题，提高建设质量和水平，还可以构建完善的管理制度，实现医院基建活动的程序化和规范化。加强医院基建修缮审计：（1）可以对建设项目从调研、论证、立项、招标、施工、验收等方面进行全程监督，有效督促总务部门在工作中认真负责、照章办事；（2）能取得良好经济效益，有效避免施工单位在竣工结算时虚报工程量与价格，合理节约医院经费；（3）能为领导决策提供依据，有利于医院实施长期稳定规划，为单位领导在基建投资决策中提供合理的审计意见。
二、医院基建修缮项目内部审计存在的主要问题
（一）医院基建和维修在基本程序和管理上存在的问题。目前，笔者在审计过程中发现医院在基本建设程序上存在如下问题：部分工程或单项服务未按规定招标，比如某医院将建设项目中的天然气管道、室内环境质量监测等工程和服务项目直接发包，未进行公开招标；评标过程不合规；部分单项工程违规分包；部分工程超概算却未按规定报批；部分设备采购未按规定采用政府采购方式；部分工程未按规定办理施工许可手续等。
在维修管理方面存在如下问题：维修管理制度不健全；维修工程未进行招投标或比价；维修合同管理薄弱；预算编制不科学，部分项目超预算。零星维修工程本身非常繁杂，具有可变性较大、不可预见性等特点，其施工之前往往没有严格详细的施工合同及施工图纸约束，尤其是抢修项目，一般都是先抢修再补单，很难做到规范管理。相当一部分维修工程缺乏施工图纸，为日后的工程结算留下很多“活口”。
此外，笔者还发现目前对于生产工人社会保险费取费办法存在漏洞，根据最新的沪建管[2014]1065号《关于调整社会保险费取费和缴交核付办法的通知》规定，要求生产工人社会保险费由施工总包单位按月凭社保缴纳凭证向建设单位申请核付，按实结算。但在实际操作过程中，对于不同的工种施工单位仍然按照整个工程时间来取费，且未提供相应社保缴费证明，显然不合理。
（二）招投标文件和合同内容制定不严密。在具体实施过程中，一些招标项目出现了低报价、高结算的情况，究其原因多为招标文件和招标过程以及合同订立不严密所致。在评标过程中往往只考虑以低价中标而忽视招标文件中暂定的内容较多、施工内容不明确等因素，从而导致在竣工结算时出现增加施工项目、主材变更等情况，并在原合同上签订较多补充协议，而补充协议签订过程又没有经过医院党政联席会议通过，违背“三重一大”决策，存在个人行为，最终导致竣工结算的项目与原招标文件中的项目大相径庭。另外，部分医院对院内招投标的评标专家或谈判小组组成的制度规定不够完善，未明确数量、身份标准等。
同时，由于内部控制缺失，零星维修项目没有立项。有的可以不用招投标，缺乏监理。合同签订时条款不够严谨，内容不够完整，使事后审计非常被动或不能正常进行。
（三）医院缺乏专门的基建、维修审计工作制度，缺乏必要的工作流程。基建修缮项目审计属于工程造价咨询的范围，技术性强，尤其是医院会涉及到医疗设备，如设备带、医用气体等，其工程造价审计具有其自身的特殊性及复杂性，然而绝大多数医院并无专业的工程造价师，往往通过聘请第三方机构进行决算审计。由于在建造过程中没有相关专业人士监督，故在最后送审资料时往往不全面，即便是审计师到场验收，也只能通过验收图纸等资料与现场比对，对于那些隐蔽工程、工程质量、产品规格型号等都不能很好及时的确认，导致该审减的金额没有审减下来，给医院造成经济损失。
由于缺乏必要的工作制度和工作流程，在涉及隐蔽工程和一些旧楼的改造工程中，其中的拆除及变更部分无法得到及时确认，在质量核查及最后结算时，无法确定原有部分与新施工部分的界限，往往造成纠纷，给结算审计工作带来了很大的难度。
三、医院基建维修工程内部审计完善措施
（一）健全医院基建、修缮工程审计制度。首先，要健全建立有效的内部管理制度，建立与建设项目相关的审核机制，制定医院基建项目的管理规定，保证工程顺利进行，防范各种风险发生。医院内审部门应协助完成制度建设工作，避免医院领导干预和人情关系等因素；其次，总结分析近几年的零星维修工程总支出，对零星维修项目进行分类汇总，统一纳入下年的财务总预算中，建立完善的招投标制度。每年年初采取招投标方式，参照工程招投标管理规定，制定零星维修工程项目管理办法，按发包工程管理办法执行，规范多少金额以上的项目必须本着“公开、公平、公正”的原则进行招投标，以便统計分析；同时，加强零星维修的财务管理，在合同中明确结算依据、结算上报时间、结算套用的定额标准，充分利用招投标这一有效竞争手段进行维修资金的控制监督。对于社保取费存在的漏洞，建议按实取费，要求施工单位提供参加城镇社会保险基本情况表，并附上每个施工人员身份信息，缴费情况，最后由建设方核实后给付，只有这样才能做到符合政策要求且不存在双方互相“扯皮”的现象。另外，要真正发挥内部审计的作用及职能，就应该建立健全内部审计工作制度，如通过制定《基建修缮工程项目实施细则》等规章制度使内部审计工作程序化、规范化、制度化和科学化。
（二）做好事前审计工作。开展事前审计，前移审计关口，将事后静态审计改为事前动态控制，积极参与工程项目的评估和可行性研究，对审计项目心中有数，尤其对零星工程立项的了解，事前对维修项目的立项做好审核工作，确保维修项目立项的正确性、合理性，把问题解决在萌芽中，从而尽可能地减少资金的损失和浪费，最大限度地提高资金的使用效益，提高基建项目决策和程序的合法性、科学性，防范参建各方自身行为导致的审计风险。
另外，通过专项工程项目的院内、院外招标，或与以前相似项目进行比较分析，内部审计基本上对工程概算，资金支付渠道及施工单位的资信情况做到心中有数，有利于开展审计工作。应对图纸及预算进行初审，特别是合同的审签。在签订时，注重审查合同是否严密，根据工程量清单投标确定的工程价款尽量明确金额，少留或不留回旋余地，减少施工单位变更依据。审查合同中的各项条款之间与招投标文件的各项条款是否衔接一致，避免出现不一致现象。
（三）做好监督、跟踪审计。在施工过程中，审计人员要经常到施工现场查看，审查履行基本建设程序情况。对于隐蔽工程、变更设计部分进行跟踪检查，尤其是要做好隐蔽工程的签证工作，对工程用材的质量、数量、型号、品牌、尺寸进行严格把关，并在签证上逐一明确；对每批隐蔽工程完工前要求委托方、建造方在24小时内到场验收并签字确认，并留有影像资料，同时要求随时核对施工现场的项目签证；对于设计变更部分，要求根据金额的大小决定是由总务科科长签字还是分管院长签字，金额大的经由党政联席会议通过才能变更；对于变更价格仍应参照原标书内容，若为新增内容则参照目前市场价，如无市场价可遵循，则参照同行医院等历史价进行协商确定。同时，还要审查项目建设资金使用情况，监督材料的采购供应，对一些价格昂贵的材料要保证材料渠道正规，型号等符合合同要求，对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量，防止偷工减料、以次充好情况的发生。对预付工程进度款要加强监管，严格按施工合同办理，根据进度审核分析，查对工程款的预算与工程进度是否相符，严防超预算、超进度付款。
（四）加强施工管理内部控制。应强化医院的内部控制意识，不断完善工程项目内部控制制度，自觉履行相关法定职责。将内部控制贯穿于工程项目建设的全过程，进一步发挥基本建设项目的管理职能。要根据工程项目的具体特点，紧紧围绕工程项目内部控制的中心环节，分析好内部控制的关键控制点，逐步向周围按相关业务流程扩展。内部控制关键点的设置要科学合理，简单易行，注重实效，控制点过多或过少均不利于内部控制目标的实现。
首先应明确各部门职责分工、实行不相容职务分离；其次，通过梳理，明确内控环节，完善工作流程，在施工管理工作中主要内部控制点如下：（1）在隐蔽工程验收时，应对其进行现场确认，保证隐蔽工程建设施工符合合同要求以及满足项目整体要求；（2）工程施工完成后，经施工单位和监理单位初验，总务科负责有关工程竣工验收的组织，协同办理项目竣工备案，督促监理单位组织做好竣工图、竣工资料的审核；（3）每项工程完工，均应填写验收单，并经监理方、施工方、总务科三方签字确认方可生效；（4）工程验收单应当由总务科妥善保管，作为工程竣工结算的依据；（5）工程项目竣工验收后，总务科应当汇总相关工程资料后送交审计室，由审计室委托第三方造价审核单位对工程进行造价审核；（6）审计室每半年复核一次工程项目付款情况，针对决算金额超预算金额10%且追加预算金额超过5万元的事项应当由总务科查明原因并提出改进方案，由审计室监督改进落实情况后纳入部门考核。针对复核中发现的超预算金额超过“三重一大”事项的，应当上报医院党政联席会议审议。
四、结语
总之，随着市级公立医院改革的不断深化，现代医院管理制度的建立健全，内外部各方审计作为“管资源、管资金、管资产”的有效途径，着力从机制、制度和政策、管理层面揭示问题、分析原因、提出建议，发挥好审计监督的“免疫系统”功能和建设性作用。基建修缮工程是医院内部审计的一项重要工作，只有对整个基建修缮工程进行事前、事中、事后控制，才能有效防止工程高估算、弄虚作假、质量低劣等问题，只有完善内部管理才能防止商业贿赂，提高医院效益，加强廉政建设；只有不断提高自身水平，克服工作中存在的问题，才能将内部审计的作用落到实处，才能为医院的发展做出实质性贡献。
主要参考文献：
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