[摘 要] 物料流量成本会计（MFCA）是环境管理会计的一个重要分支。基于对MFCA的概述，并总结日本对MFCA发展的研究经验，分析我国使用这种会计核算方法，能够切实可行地的降低资源浪费率，提高资源利用率，能够为企业展示一个全面的、动态的成本消耗过程，有利于提高企业在环境和经济两方面的效益，能够加强企业对成本的管控能力。为此，我国政府应建立健全完善的制度，完善企业产品核算分类制度，加强企业配套绩效管理。同时，也应参照我国具体国情和企业相关实际情况，建立完整的MFCA体系。
[关键词] MFCA;理论定义;必要性;建议及对策
[中图分类号] F252 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2019）08-0154-02
一、引言
近年来，水污染、噪音污染、温室效应等环境问题的日益突出，全世界对于环境污染问题越来越关注和重视，我国在“十三五”规划纲要上强调必须牢固树立并贯彻“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展理念。企业作为环境污染的主要责任者之一，在关注经济获利能力外，也应重视应承担的环境保护责任，加强环境保护的能力。那么企业应该如何在保证自身经济稳健发展的同时加强环保和资源的管控能力，是每个企业都急需考虑解决的难关。因此，企业经营者需要一定的理论基础来对环境经营和环境成本管理等方面作出指导，根据资源消耗情况和成本利用情况等信息来寻求降低企业成本、提高资源利用率的方法。通过物料流量成本核算方法可以对环境成本进行更深度分析和研究，物料流量成本核算可以准确地识别生产中的物质流信息，使生产过程中物料资源消耗情况的成本价值可视化，还可以在分析各物资流向的过程中发现生产技术、生产流程等方面的缺陷，从而优化相应的生产技术和工艺以提高资源利用率、控制成本，提高企业经济效益和环境绩效，满足企业发展的需要。
二、物料流量成本会计概述
物料流量成本会计核算方法是一种较为新兴的企业环境成本管理核算的方法，把质量守恒定律作为基本理念，“从实物和金额说明物料流动在每个工序产生何种程度的排放和浪费的物料金额情况”。[1]
物料流量成本会计最初产生于德国，由日本最早将其成熟的应用于企业生产，是环境管理会计的重要分支。物料流量成本会计将生产流程划分为几个环节，对每一个环节运用质量守恒定律，即物料输入量=物料流出量，把原材料、能源以及人工的投入作为输入量，将生产过程中的成本细分为物料成本（MC）、能源成本（EC）、系统成本（SC）以及废弃物处置成本（TC），最终输出正产品和负产品的一种核算方法[2]。正产品是依照生产流程生产的可以进入到下一环节进一步加工并在最后一个步骤产生经济价值的半成品或产成品，负产品是作为废弃物在某一生产环节退出生产流程，流出企业或者通过一系列的处理能够再次回收利用的产品。
通过使用物料流量成本会计核算方法，可以帮助企业及时掌握生产中物料流量的使用情况，使物料信息动态化、细节化、透明化，废品损失的金额、结构可视化，为企业有针对性地改造生产流程、控制成本提供经济导向，进而达到帮助企业提高资源的利用效率，改善由于企业生产经营而造成环境污染的目的。
三、日本MFCA的发展情况
2000年在日东电工株式会社进行试点。之后的许多年日本一直對MFCA进行深入研究，直到2007年ISO国际标准化机构采纳了日本的MFCA国际标准化提案。2011年9月以ISO14051标准颁布，MFCA随后被纳入ISO国际标准系列标准之中。关利恵子，安城泰雄在2016年通过对MFCA执行情况进行实地调查发现，密切联系底层员工并使全体员工全面了解MFCA的整体运作流程，更有利于企业更好地提高效率和资源利用率。[3]
四、在我国实行的必要性和优点
（一）必要性
通过日本实践表明，MFCA不但能够找出企业生产出残次品的高发地以及这种现象的原因，让企业能够制定出针对成本控制点的对策，另外，还能够降低环境承担的负担以及减少成本，是成本分析和现场成本控制的有效方式。我国目前正处于经济发展方式的转型时期，在MFCA引入我国的过程中，不仅要认真分析和参考日本的实践经验，还要结合我国的实际国情，然后综合整体的环境经营体系与方法，创建出能降低我国资源消耗率，同时还能够不断完善环境管理水平，降低产品消耗资源成本与环境负担的完整推进体制。[4]
（二）优点
首先，从经济发展模式的角度，MFCA能够推进循环经济发展模式的发展。根据2006年9月我国环保总局和国家统计局联合发布的报告指出：2004年我国在环境污染方面的经济损失占比当年GDP的3.05%，金额高达5118亿元。为了保护环境、节约有限的地球资源，并且促进经济、社会的可持续发展，我国要通过发展循环经济来推进环境与经济共同发展。
其次，从企业生产组织模式的角度，MFCA还可以改进和优化企业ERP系统。企业通过执行MFCA，从而实现企业ERP系统在战略层面、战术层面和技术层面顺利实施。
再次，从政府管理的角度，MFCA可以促进政府在节约型、清洁型生产方面更好的发展。有研究表明巴西政府就通过实行MFCA，从而鼓励企业减少铜的需求量，同时增加铜的循环率，以降低有限资源铜的过度开采。
最后，从法律法规的角度，MFCA还能够为环境保护立法，为提高企业环境意识作出贡献。MFCA尤其对于法制不是非常健全和工资水平相对较低的国家的作用就显得更加重要。[5]
五、相关建议和措施
（一）政府应建立健全完善的制度
应该参考日本政府现行的协同机制，这种机制值得我国学习参考和实践推行，由国家政府带头组织，加大相关企业实行方法的鼓励力度，同时能够积极建立和完善MFCA制度体系，使相关企业能够主动引入MFCA方法，并对企业引入该方法遇到的问题提供解决对策。全面建立起一个完整的、适应我国经济体制的方法体系。同时，因为日本政府对于环境保护特别重视，公民环境保护意识也很强，不得不说其有着较为完备的环境保护法律法规体系，同时也与企业的社会责任感有关，虽然我国最近几年也加强了环境保护，但是可能由于缺乏政府的相应指导，导致物料流量会计实行结果不是非常理想，所以政府的角色显然重要了起来，应该加大对MFCA的重视程度，建立健全完善相关制度，推进方法的进行。
（二）完善企业产品核算分类制度
企业将产品的正、负产品的分开核算有利于量化反映产品真实的、在生产过程中对其所消耗资源成本的多少，这样才能为成本核算提供真实有用的信息，因此企业对产品成本核算分类制度的完善同样势在必行，一个完整的产品核算分类制度有助于企业将产品的正、负产品的成本准确分类归集，这种方法有利于企业降低在废弃物上所消耗的成本，保持环境的绿色可持续发展。使会计能够更好地服务于企业成本控制，促进现行经济和环境的良好发展。
（三）加强企业配套绩效管理
MFCA与传统企业以产品合格率作为标准考核生产工人的绩效不同，它是以负产品成本占总成本的比率为标准来进行绩效考核。因为这个比率受多种相关因素的影响，不仅仅受到生产工人的影响，还受到生产设备新旧程度与产品生产管理状况等多方面因素的影响，所以不能够还依据原来的绩效评价体系，而应该建立起与MFCA方法相对应相对完善的绩效评价体系，明确每个部门相对应的责任，提高每个单位的管理参与度，健全企业内部管理体系。完整的绩效管理体系能够明确到底是哪个环节出现了问题，同时还应该建立与之相配套的激励体系，鼓励员工从自身主动减少物料的损失，提高员工在工作岗位上的责任感。
六、结语
MFCA在我國的导入过程中，应当参照国外比较完备的导入经验，但是不可全套照搬，而应参照我国具体国情和企业相关实际情况，建立起完整的MFCA体系。使用这种会计核算方法，能够切实可行地降低资源浪费率，提高资源利用率，能够为企业展示一个全面的、动态的成本消耗过程，有利于提高企业在环境和经济两方面的效益，能够加强企业对成本的管控能力。
[参考文献]
[1]赵丽萍，刘媛媛.物料流量成本会计及核算模型研究[J].会计之友，2011（1）：34-36.
[2]冯巧根.基于环境经营的物料流量成本会计及应用[J].会计研究，2008（12）：69-77.
[3]于洋.基于MFCA的物料流量成本对企业经济效益和环境效益的研究[D].南宁：广西大学，2018.
[4]张本越，宫赫阳.日本MFCA的新进展及对我国的启示[J].会计之友，2014（12）：27-30.
[5]熊运莲，敬采云.物料流量成本会计研究述评及借鉴[J].会计之友，2011（6）：27-30.
[责任编辑：史朴]
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